Налоги и криптоактивы в Италии: изменения 2023 года

2023 год стал для Италии поворотным в вопросе налогообложения криптовалюты.
Закон о бюджете 2023 с одной стороны упорядочил и до этого разрозненное регулирование вопросов налогообложения криптовалют, с другой стороны создал определенные трудности в части использования криптовалют для расчетов, например при покупке недвижимости.
Фактически, до принятия Закона о бюджете на 2023 год налоговая сфера регулировалась не основным законодательством, а директивами Agenzia delle Entrate.

Наиболее важным достижением Закона о бюджете 2023 в части регулирования криптовалют стало определение и нормативное закрепление понятия криптоактивов.
Криптоактивы (законодатель избрал именно такой термин) – это цифровое представление стоимости, определяемое с помощью электронной процедуры и специальной технологии. Исходя из такого определения криптоактивы – представляют собой некие цифровые инструменты, которые можно передавать и хранить в цифровом кошельке и которые предусматривают возможность обмена ими с помощью технологии блокчейн.
Криптоактивы можно покупать, продавать, инвестировать и обменивать их через специальные посреднические платформы (биржи, exchange).
Итальянский законодатель пошел по унифицированному пути европейского регулирования криптоактивов и закрепил в законодательстве ключевое понятие прироста капитала. Именно прирост капитала имеет существенное налоговое значение для владельцев криптоактивов. Фактически, новый Закон о бюджете на 2023 год включил цифровые валюты в число финансовых инструментов, приносящих различные доходы.

Таким образом, налогообложению будет подлежать именно прирост капитала, т. е. прирост, рассчитываемый как разница между прибылью и убытками. А значит, простое владение криптовалютами не предопределяет налогообложение, но будут рассматриваться только те операции, которые определены как финансово значимые, а именно:
· конвертация криптовалют в фиатные денежные средства (напр. продажа крипто за Евро);
· покупка товара или услуги с помощью цифровой валюты;
· использование криптовалют для покупки токенов NFT.
Реализован главный принцип – любые игры с крипто, не интересуют налоговые органы до тех пор, пока криптоактивы остаются в виртуальной сфере.
Для облегчения учета финансово значимых операций законодателем предложен так называемый «замещающий налог», и он будет применяться к операциям, превышающим минимальный порог – порог освобождения, равный 2000 евро за налоговый год, что гораздо меньше установленного ранее порога в 51 545,69 Евро.
Ставка замещающего налога составляет 26%, но может применяться по-разному в зависимости от типа применяемого налогоплательщиком налогового режима:
· администрируемый режим: посредник выступает в качестве налогового агента;
· режим самостоятельного декларирования: необходимо самостоятельно отразить полученный прирост капитала в налоговую декларацию
Таким образом, если вы обмениваете криптовалюты на фиатную валюту (Евро), налог будет рассчитываться на основе полученной вами стоимости, и, следовательно, вы получите эквивалентную стоимость за вычетом налогов .
Определение прироста капитала будет производиться с использованием метода расчета LIFO (Left In First Out) – для тех кто интересуется, описание этого расчетного метода несложно найти в Интернете.
Таким образом, как указано в директиве Агентства по доходам №433 от 24 августа и №437 от 26 августа 2022 г. если деятельность вокруг криптоактивов связана с итальянским посредником (напр. – криптобиржа, зарегистрированная в Италии) будет применяться замещающий налог в размере 26%.
В случае если мы говорим об иностранном брокере – должен применяться декларативный режим, при этом все поступления от, например, обмена криптоактивов на фиатные средства отражаются в разделе RL налоговой декларации и будут суммироваться с другим налогооблагаемым доходом и при расчете IRPEF будет применяться ставка от 23% до 43%.
Что будет, если криптовалюты не задекларировать?
Любой, кто не декларирует криптовалюты, рискует нарваться на штраф от 3% до 15% от незадекларированной суммы.
Возможное зарубежное налогообложение криптовалют и двойное налогообложение
Что произойдет, если криптовалюты уже подлежат налогообложению в другом государстве помимо Италии?
Общее правило, которому необходимо следовать, следующее. Если доходы, полученные за границей, способствуют формированию доходов налогоплательщика, уплаченные там налоги окончательно допускаются в качестве вычета из суммы чистого налога, причитающегося к уплате. Это правило применяется на основании ст. 165 Декрета № 917/86.
Иностранный налог, уплаченный окончательно и превышающий долю, причитающуюся итальянской казне, относящуюся к тому же иностранному доходу, представляет собой кредит . Этот кредит допускается до суммы превышения доли национального налога по сравнению с иностранной.
Правило не применяется при наличии доходов, облагаемых налогом у источника (см. выше – условия применения замещающего налога). Поскольку речь идет о налоге-заменителе, зачет иностранных налогов не применяется. В этом случае налогоплательщик остается в рамках действия двойного налогообложения.