Налоговый резидент Италии

Единый муниципальный налог (налог на недвижимое имущество) в Италии

IMU, Единый муниципальный налог является налогом на имущество, применяемым к объектам недвижимости, за исключением основной жилой недвижимости относящейся к категориям, отличным от категорий A/1, A/8 и A/9, площадей под застройку и сельскохозяйственных земель.
Плательщиками налога являются собственники или обладатели иных вещных прав (напр. - пользование), концессионер, в случае концессии территорий, находящихся в государственной собственности, и арендатору в случае аренды.
Налог установлен ст. 13 Законодательного декрета от 6 декабря 2011 г. № 201 и неоднократно изменялся впоследствии.
Ставки налога устанавливаются ежегодно, специальным постановлением муниципалитета с учетом определенных в законе общенациональных критериев.
Определение налога
Обязательным условием установления налога является владение или пользование активом. IMU - налог на имущество, уплачиваемый субъектами, имеющими вещное право на недвижимое имущество.
Не облагается налогом основное место жительства, то есть недвижимое имущество, которое предназначено и используется в качестве фактического места проживания и по адресу которого субъект внесен в реестр постоянно проживающих граждан (anagrafe).

Для понимания налога на недвижимое имущество необходимо помнить что в Италии существует два ключевых понятия - «первый дом» и «кадастровая доходность».

Понятие «первого дома» - под первым домом мы подразумеваем жилую недвижимость, зарегистрированную как объект, относящийся к кадастровым категориям от А/1 до А/9 в тех случаях, когда владелец и его семья обычно проживают в одном доме, где они также имеют зарегистрированное место жительства. Однако, если члены семьи проживают в разных объектах недвижимости, но в одном и том же муниципалитете, обложению налогом не будет подлежать только один объект недвижимости.

IMU в 2023 году
Закон о бюджете на 2023 год (Закон № 197/2022) предусмотрел некоторые новые возможности:

• Освобождение собственника от уплаты IMU в отношении незаконно занятой собственности (статья 1, пункты 81 и 82);
• Продление действия льгот по уплате налога введенных в связи с сейсмической активностью в Центральной Италии в 2016 году, а также в Эмилии-Романье, Ломбардии и Венето;
• Уточнены отношения между отношения между IMU и региональным налогом ILIA (для региона Фриули-Венеция-Джулия, см. ниже);

Декларирование объектов налогообложения: сроки, прочие условия
Налогообязанные лица должны подать декларацию в соответствующий территориальный орган или передать ее в электронном виде до 30 июня года, следующего за годом, в котором началось владение недвижимостью или в котором произошли существенные изменения для целей определения налога. Таким образом, до 30.06.2023 года подается декларация за 2022 год.

Налогоплательщики
Обязательным условием для обложения IMU является владение недвижимостью, подпадающей под одну из следующих категорий:

• Здания;
• Строительные площади;
• Земли сельскохозяйственного назначения.

Облагаются налогом основные дома и вспомогательные строения, зарегистрированные в категориях А1 (люксовая недвижимость), А8 (жилье в виллах), А9 (замки, престижные или исторические здания). Основные дома других кадастровых категорий освобождены от уплаты налога.

Налогоплательщиками являются:

• Владелец недвижимости;
• Лицо, обладающее вещным правом узуфрукта, пользования, жилья, эмфитевзиса или суперфиция;
• Арендатор (пользователь) имущества, находящегося в лизинге;
• Концессионер земель государственной собственности, находящихся в режиме концессии.
• Собственник зданий, строительных площадей и земли;
• Супруг, за которым решением суда закреплено право проживания в доме, приобретенном в браке, после развода, заключения соглашения о раздельном проживании;
• Концессионер в случае концессии территорий государственной собственности;
• Арендатор недвижимости, в том числе строящейся или строящейся, предоставленной на условиях лизинга.

Порядок уплаты налога
Налог уплачивается в следующем порядке:

• аванс, подлежащий уплате до 16 июня каждого года исходя из ставки и вычетов за двенадцать месяцев предыдущего года;
• окончательный платеж, который представляет собой остаток налога, причитающегося за весь год, с корректировками исходя из размера авансового платежа до 16 декабря.

Освобождение от уплаты налога
Как было указано выше - основное место жительства, то есть имущество, которое используется в качестве места фактического проживания и по адресу которого налогоплательщик числится в национальном реестре жителей освобождается от налогообложения.
Еще с 1 января 2014 года владельцы основных домов, зарегистрированных в категориях A/2, A/3, A/4, A/5, A/6, A/7 освобождаются от уплаты IMU.
Основными домами, за которые по-прежнему уплачивается налог, являются дома, зарегистрированные в так называемых «люксовых» категориях: А/1, А/8 и А/9.
Под основным местом жительства мы подразумеваем недвижимость, «в которой владелец обычно проживает и имеет официальное место жительства». Это означает, что даже если одно из этих двух требований (физическое или зарегистрированное место жительства) отсутствует, недвижимость автоматически считается вторым домом и, как таковая, подпадает под действие IMU.
С 2016 года от уплаты налога также освобождены сельскохозяйственные земли, расположенные в муниципалитетах, перечисленных в циркуляре № 9 Министерства финансов от 14 июня 1993 года. Кроме того, от налога освобождаются сельскохозяйственные земли:

• принадлежат и управляются непосредственно земледельцами и профессиональными сельскохозяйственными предпринимателями, указанными в статье 1 Законодательного декрета № 99 от 2004 года, зарегистрированными в таком качестве, независимо от их местонахождения;
• расположены в муниципалитетах малых островов, указанных в Приложении А к закону 448 от 2001 года;
• с неизменяемым сельскохозяйственным, лесным или пастбищным назначением в коллективной неделимой собственности или в постоянном пользовании.

С 1 января 2023 года от уплаты налога также освобождается имущество, непригодное для использования или недоступное собственнику в отношении которого в судебный орган подана жалоба в связи с преступлениями, предусмотренными частью 2 статьи 614 или статьей 633 уголовного кодекса Италии (самозахват участка или строения), освобождается от уплаты налога. Собственнику необходимо сообщить муниципалитету о факте самозахвата чтобы воспользоваться освобождением.


Особенности налогообложения в регионе Фриули-Венеция-Джулия
Только для региона Фриули-Венеция-Джулия предусмотрена замена IMU налогом под названием ILIA (Местный автономный налог на недвижимость). Суммы налога ILIA могут быть вычтены из сумм доходов от предпринимательской деятельности и самозанятости.

Как определяется налоговая база?
Методика определения налоговой базы варьируется в зависимости от вида недвижимости, принадлежащей налогоплательщику. В частности, в зависимости от типа имущества у нас могут быть разные расчеты в зависимости от того, включает ли оно:

• Здания;
• Строительные площадки;
• Земли сельскохозяйственного назначения.

Расчет налогооблагаемой базы для зданий
Для зданий, зарегистрированных в кадастре и в отношении которых установлено значение т.н. «кадастровой доходности», налогооблагаемая база определяется следующим образом:
1) Переоценка на 5% значения кадастровой доходности на 1 января налогового периода,
2) Умножение результата на коэффициент множителя.
Расчет налоговой базы в отношении участков, пригодных для застройки
Налогооблагаемая база для площадей под застройку определяется рыночной стоимостью на 1 января налогового года, определяемой с учетом:
· Территориальной зоны;
· Индекса степени застройки;
· Вида разрешенного использования;
· Расходов, связанных с любыми подготовительными работами по адаптации земли для застройки;
· Средних цен, зафиксированных на рынке земельных участков со схожими характеристиками.

Расчет налоговой базы на земли сельскохозяйственного назначения
Налогооблагаемая база для сельскохозяйственных земель определяется значением кадастровой доходности по состоянию на 1 января налогового года, переоцененным на 25% с учетом ожидаемого коэффициента мультипликатора, равного 135.

Снижению налоговой базы на 50% подлежат:
Здания, отнесенные к объектам исторического и художественного наследия, в соответствии со ст. 10 Законодательного декрета №. 42/04;
Здания, объявленные непригодными для использования или нежилыми и фактически не использовавшимися, в зависимости от периода года, в течение которого эти условия были установлены;
Для объектов недвижимости, предоставленных в пользование родственникам первой степени родства на определенных условиях.