Налоговое резидентство - общие положения

Tassazione e residenza fiscale
Per la tassazione è molto importante definire lo status del contribuente. In generale, i contribuenti sono divisi in due gruppi: residenti fiscali e non residenti fiscali. Gli oggetti della tassazione, le aliquote fiscali e altri elementi fiscali obbligatori possono variare a seconda di questo stato. Allo stesso tempo, i residenti pagano le tasse indipendentemente dal territorio in cui si è formato l'oggetto dell'imposta, il che li distingue dalle tasse di tipo territoriale, che sono riscosse solo da oggetti sorti sul territorio dello stato.
Nella Federazione Russa, le imposte del tipo residenziale, i cui soggetti sono persone fisiche, includono, ad esempio, l'imposta sul reddito delle persone fisiche (NDFL), in contrasto, ad esempio, con l'imposta sulla proprietà delle persone fisiche, che viene riscossa indipendentemente dalla residenza di una persona fisica, se ha oggetti di imposta situati sul territorio della Federazione Russa.
In Italia, tali imposte includono L'imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF), l'imposta sulla successione e sulle donazioni (imposta di successione), L'imposta sugli immobili esteri (IVIE), ecc.

Cosa costituisce una residenza?
Nella tassazione delle persone fisiche, per la maggior parte delle tasse, una categoria come residenza fiscale (di seguito – residenza) diventa di grande importanza. Come regola generale, la residenza è un insieme di criteri che sono stabiliti in un particolare stato sulla base delle caratteristiche dei suoi sistemi legali, fiscali, ecc., che forniscono l'interconnessione di una persona con quello stato, che serve come base per l'istituzione di un dovere fiscale completo. I residenti fiscali devono pagare le tasse su tutti gli oggetti tassati, indipendentemente dalla fonte della loro origine.

Reddito da fonte nello stato
Di norma, l'oggetto di tassazione per il residente è il reddito da una fonte nello stato interessato e il reddito della fonte al di fuori dello Stato.
Per un non residente, l'oggetto dell'imposta è solo il reddito da fonti nello stato in cui è non residente.
Pertanto, nel determinare le proprie responsabilità nello stato, è importante assicurarsi non solo che la persona non abbia lo status di residente fiscale, ma anche che i redditi che riceve nello status di non residente non rientrino nell'elenco dei redditi che sono determinati da questo stato come redditi delle fonti in esso contenute.

Lo stato determina in modo indipendente cosa si riferisce al reddito derivante dalle sue fonti, elenchi di eccezioni, ecc., che, come nel caso della residenza, può comportare una doppia imposizione, poiché lo stesso reddito può essere riconosciuto come oggetto di tassazione sia nello stato di residenza che nello stato di origine, oppure lo stesso reddito può essere riconosciuto come oggetto in diversi stati come reddito proveniente dalla fonte.
In tale situazione, gli accordi di evitare la doppia imposizione limitano i diritti dello stato di origine di riscuotere l'imposta alla fonte, sia per esclusione totale che fissando un limite massimo per l'aliquota.
Esiste una risoluzione automatica dello Stato di residenza al momento del trasloco?
Gli Stati stabiliscono autonomamente i criteri di residenza, pertanto una persona può essere riconosciuta come residente fiscale in diversi stati, poiché non concordano questi criteri tra loro, il che significa che l'acquisizione di una residenza in un altro Stato non comporta la cessazione automatica della residenza nel primo stato. Quanto sopra è uno dei motivi per cui si verifica la doppia imposizione. Residenza, a differenza, ad esempio, la cittadinanza non comporta una solenne procedura di riconoscimento come residente fiscale, quindi può diventare indipendentemente dall'ottenimento di un numero di contribuente e anche al di fuori della comunicazione con lui, se vengono soddisfatti i criteri di riconoscimento come residente, il che crea ulteriori rischi, poiché gli eventi nella vita possono portare a un cambiamento di questo
L'accordo sulla doppia imposizione influisce sui criteri per determinare la residenza?
Gli accordi per evitare la doppia imposizione (di seguito "COIDN") comprendono due articoli che riguardano in un modo o nell'altro la questione della residenza: l'articolo 1 e l'articolo 4.
Il primo articolo indica che l'Accordo può essere applicato esclusivamente ai residenti (persone nazionali) degli Stati contraenti, ovvero l'Accordo può essere applicato da una persona residente in uno o entrambi gli Stati contraenti (doppio stato residente), ma se si ricevono proventi da fonti in questo(loro) stato (S) senza acquisire lo status di residente fiscale in nessuno degli Stati contraenti, l'accordo
L'articolo 4 stabilisce che lo status di residente è determinato in conformità con le leggi nazionali degli Stati e introduce anche criteri per la delimitazione del doppio status di residente fiscale definito in conformità con le leggi nazionali ai fini dell'applicazione dell'accordo.
Questa tesi significa:
4 COIDN non si applicano se una persona, in conformità con la legislazione nazionale, è riconosciuta come residente di uno solo degli Stati contraenti;
4 COIDN (riconoscimento come residente di un solo Stato contraente), ciò si applica solo ai casi di applicazione dell'accordo, gli altri obblighi (diritti) che sono esercitati in conformità con la legislazione nazionale dal residente fiscale rimangono invariati e devono essere eseguiti in conformità con lo status di residente.
Cosa succede quando lo stato di residenza cambia durante il periodo fiscale?
L'obbligo di pagare l'imposta si forma nel tempo, che è designato come periodo fiscale, quindi lo stato di residenza è determinato in ciascun periodo specifico.
Come regola generale (in conformità con la legislazione nazionale), in Russia e in Italia non esistono periodi fiscali frazionari ai fini del pagamento dell'imposta in caso di modifica dello Stato di residenza, pertanto è determinato alla fine del periodo fiscale.
In Russia e in Italia, il periodo fiscale è un anno solare e i fattori che influenzano il riconoscimento di un residente devono essere applicati entro 183 giorni quest'anno.
Esempio: se una persona è entrata nel territorio della Federazione Russa nel 2023 e ha soggiornato nel suo territorio per 183 giorni durante quest'anno, tale persona è riconosciuta come residente fiscale per l'intero periodo fiscale del 2023 e , al contrario, se la persona ha vissuto all'inizio del 2023 nel territorio della Federazione Russa ed è stata riconosciuta come residente fiscale,
Per quanto riguarda L'Italia, si deve tener conto del fatto che ci sono SOIDN (ad esempio tra Italia e Svizzera) che stabiliscono regole speciali e hanno la precedenza, il che può portare all'esistenza di un periodo fiscale frazionario, ma non ci sono tali regole in SOIDN tra Italia e Russia. (vedi: Risposta n. 370/2023 https://www.agenziaentrate.gov.it/portale/documents/20143/5409668/Risposta+n.+370_2023.pdf/9cb2326f-5f9f-7190-4ede-e648dd27a3a7)