Налоговый резидент Италии

Налоговый резидент Италии (IRPEF)
Согласно статье 2 закона о подоходном налоге (TUIR - Testo unico delle imposte sui redditi del 22/12/1986 n. 917) Налоговым резидентом Италии является лицо, в отношении которого большую часть года (не менее 183 дней в году, 184 в високосный год) выполняется хотя бы одно из нижеуказанных критериев:
- наличие регистрации в реестре лиц, проживающих в Италии (Anagrafe delle persone residenti in Italia);
- Итальянский домициль (il proprio domicilio);
- центр жизненных интересов лица определен в Италии (la propria dimora abituale).
Последние критерии определяются в соответствии со статьей 43 Гражданского кодекса Италии (Codice Civile art. 43).

Не утрачивают резидентного статуса итальянские граждане, которые исключенные из реестра, однако переехавшие в страны (территории) с льготным налоговым режимом (перечень определен: Decreto del 04/05/1999 - Min. Finanze Individuazione di Stati e territori aventi un regime fiscale privilegiato)

По общему правилу резидентный статус определяется для налогового периода в целом, а дробного налогового резидентства в течении налогового периода не предусмотрено в национальном законодательстве.

Другими словами, если критерии резидентства будут выполнены примерно до 1 июля определенного года или ранее, то налоговое резидентство начнется в первый день (1 января) этого налогового года, и если критерии будут выполняться после 2 июля определенного года при отсутствии ранее резидентного статуса, то лицо не будет признаваться налоговым резидентом в этом налоговом году (Circolare 21/E 17/07/2020).

Итальянское налоговое резидентство влечет за собой следующие последствия, которые охватывают не только обязанности по подоходному налогу, но и другие налоги:
- обложение подоходным налогом в Италии на всех доходов, независимо от источника дохода, т.е. как полученных в Италии, так и за границей;
- обложение налогами на наследование и дарение всех активов, где бы они ни находились в мире;
- появление обязанности сообщить в своей итальянской налоговой декларации обо всех своих активах, расположенных за пределами Италии, в которых лицо имеет финансовую заинтересованность, юридическое или бенефициарное владение или юридический контроль;
– обложение налогами иностранных активов, взимаемых со справедливой рыночной стоимости иностранной недвижимости (по ставке 0,76%) или финансовых активов (по ставке 0,2%), в дополнение к налогу на доходы физических лиц в Италии.

Другими словами, если критерии резидентства будут выполнены примерно 30 июня определенного года или ранее, то налоговое резидентство начнется в первый день (1 января) этого налогового года, и если критерии будут выполняться после 1 июля определенного года при отсутствии ранее резидентного статуса, то лицо не будет признаваться налоговым резидентом в этом налоговом году.
Однако дробный налоговый период возможен в соответствии с международными конвенциями об избежании двойного налогообложения со Швейцарией ( статья 4 , Конвенция между Италией и Швейцарской Конфедерацией, подписанная в Риме 9 марта 1976 года и ратифицированная Законом № 943/1978) и с Германией ( пункт 3 Протокола к Конвенции между Италией и Федеративной Республикой Германия, подписано в Бонне 18 октября 1989 г. и ратифицировано Законом № 459/1992) (см. подробнее резолюцию №. 471/Э от 12.03.2008).
Критерии резидентства являются альтернативными и достаточно появления любого из них для признания резидентства (Circolare 25/E del 18/08/2023)

Тесты на налоговое резидентство Италии. Регистрация в реестре лиц, проживающих в Италии (Anagrafe delle persone residenti in Italia).
Регистрация реестре осуществляется на основании заявления физического лица, в котором указывается адрес проживания физического лица в Италии и дата подачи заявления (к заявлению прилагаются документы, подтверждающие личность и права на помещение). Заявление подается в отдел записи актов гражданского состояния, расположенного в муниципалитете по месту жительства лица.

Дата регистрации в реестре будет влиять на дату начала налогового резидентства (Cassazione, sez. V, sentenza n. 21970 del 28 ottobre 2015). Общее правило заключается в том, что заявление вступает в силу с даты его подачи. Однако дата переезда в Италию может быть более ранней.

Учитывая значение такой регистрации для целей определения налогового резидентства в Италии необходимо полностью осознавать налоговые последствия от такого действия. Например, может возникнуть необходимость выбора: получить преимущества при покупке «первого дома» в Италии или получить статус налогового резидента в Италии.

В этой ситуации необходимо заранее определить для себя плюсы и минусы такого выбора.
Регистрация в реестре, право собственности на недвижимое имущество в Италии являются общедоступными сведениями, что позволяет итальянским налоговым органам проводить регулярные проверки списка резидентов и реестра недвижимости, соответственно, если они не найдут совпадающих итальянских налоговых деклараций по подоходному налогу, то они могут проверить налоговый статус лиц, которые зарегистрированы как резиденты и владеют недвижимостью, но не подали соответствующую декларацию о доходах в Италии.