Налоговый резидент Российской Федерации

По общему правилу налоговым резидентом для целей налога на доходы физических лиц признается лицо, которое находится на территории Российской Федерации более 183 дней в течение 12 подряд месяцев. Такое определение дано в ст. 207 НК РФ.

Плавающий срок в 12 месяцев необходим для того, чтобы лица не утрачивали статус по формальным основаниям, однако непосредственное исчисление налога налогоплательщиком осуществляется по окончании налогового периода, поэтому и резидентный статус определяется исходя из того находилось ли лицо на территории государства в течении именно 12 месяцев налогового периода.

Налоговые агенты исчисляют и удерживают налог при каждой выплате в пользу работника, поэтому должны определять статус лица на каждую дату выплаты дохода, они могут запросить у работника данные о его местонахождении, особенно если речь идет об иностранном гражданине или лице, которое только устраивается на работу, имеет большой перерыв в работе.

Применительно к дистанционным работникам необходимо понимать, что по мнению Министерства труда РФ трудовой договор может быть заключен с дистанционным работником, только если местом работы признается территория Российской Федерации, а если работник осуществляет деятельность за пределами РФ вне зависимости от гражданства, то ведомство рекомендует заключать гражданско-правовой договор (см. напр. Письмо Минтруда от 09.09.2022 N 14-2/ООГ-5755). Минфин России и ФНС России в своих письмах таких оговорок не делают, поэтому существует неопределенность в такой ситуации.

Вместе с тем с 1 января 2024 года дистанционная работа на российскую организацию будет признаваться доходом от источника в Российской Федерации со ставкой налога по таким доходам в размере 13 (15)%.

Должны ли все 183 дня идти подряд?
Нет, необходимо набрать эти дни за весь налоговый период совокупно и совсем не обязательно, что они идут подряд.

Как можно подтвердить нахождение на территории Российской Федерации для подтверждения резидентного статуса?
Налоговый кодекс Российской Федерации не содержит перечня конкретных документов для подтверждения резидентного статуса, поэтому это могут быть любые доказательства, подтверждающие нахождение в стране. Как правило речь идет об отметках в паспорте, однако это не является безусловным основанием, поскольку в некоторые соседние страны можно въезжать по внутреннему паспорту российского гражданина и отметок в нем в таком случае не проставляется. Чаще всего налоговые органы обращают внимание на табели учета рабочего времени, поскольку место работы является обязательным условием трудового договора, то отметка о явке на рабочее место подтверждает нахождение лица на территории Российской Федерации. Могут быть использованы и другие документы, подтверждающие нахождение в стране.
Запросить подтверждение резидентного статуса можно в налоговом органе в порядке, установленном Приказом ФНС России от 07.11.2017 N ММВ-7-17/837@.

Подтверждает ли вид на жительство, выданный иностранному гражданину, наличие у него статуса налогового резидентства?
Нет, сам по себе вид на жительство иностранного гражданина не подтверждает фактическое время нахождения его на территории России и, соответственно, не подтверждает налоговый статус резидента. Он свидетельствует о праве на постоянное проживание в России, а также на свободный въезд в страну и выезд из нее (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"), поэтому потребуются дополнительные документы для подтверждения нахождения на территории Российской Федерации.

Как влияет приобретение/утрата статуса налогового резидента на исчисление и уплату налогов в Российской Федерации?
При приобретении статуса налогового резидента России объектом обложения налогом на доходы физических будут являться доходы, полученные от источников в Российской Федерации и доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации. Еще одним не явным последствием приобретения статуса налогового резидента в РФ является возникновение обязанность отчитаться об участии в контролируемых иностранных компаниях.
Утрата резидентного статуса приводит к тому, что объектом обложения будут только доходы, полученные от источников в Российской Федерации.
Необходимо также учитывать, что для некоторых видов доходов для нерезидента может быть установлена повышенная ставка в 30 %. В этой связи необходимо отличать резидентный статус и установление пониженных ставок для доходов от работы по найму для некоторых лиц, например, для резидентов стран ЕАЭС, беженцев и тд.
Нерезиденты также не могут претендовать на налоговые вычеты.